如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了

• A、购买审计意见
• B、义务豁免
• C、或有收费
• D、执行不相容的工作

注册会计师审查A公司2017年度会计报表，发现以下情况:

(1)A公司的海外子公司(其利润占总利润的25%)由其他注册会计师审计,注册会计师以审计问卷的方式请其他注册会计师答复，没有获得回复。

(2)A公司在会计报表附注中披露了2017年1月1日对一合机器设备重新估计其使用年限和净残值,使用年限由原米的8年改为6年,净残值由原来的400元改期为200元,此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。

()A公司作为某诉讼案件的被告，-且败诉,将用公司部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，无法了解其最有可能的赔偿金额。

(4)自2018年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2017年度会计报表附注中披露，但拒绝在2017年度会计报装中做出调整。

(5) A公司 72的利润来自于会计报表由其他注册会计师审计的子公司，注册会计节及师对其他注册会计师出具的审计报告与合并会计报表及报表附注有关的资料进行复验，发现其中有重大错报，金额占利润总额50%以上，往册会计师要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。

要求:针对以上各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见?并说明理由。

甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为250万元。

资料一:注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下:

序号	控制	控制测试
（1）	财务总监负责审批金额超过100万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署	A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单， 抽取样本进行检查
（2）	超过除销额度的赊销由销售总监和财务经理审批自 2017年10月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。	A注册会计师测试了2017年I月至9月的该项控制， 并于2018年1I月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2017年度运行有效。
（3）	财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。	A注册会计师抽取了若干记账凭证，检查是否经财务人员签字。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下:

(1)甲公司年末应付账款余额为1170万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

(2)2017年底，甲公司因生产排行超标存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾间的书面声明，据此认可管理层的判断。

(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分.

要求:

1.针对资料一第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列控制测试是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.针对资料二第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出资料二所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。